DPH sadzby na Slovensku v roku 2026: Čo sa zmenilo

Úvod: Zmeny sadzieb DPH od 1. januára 2025

Národná rada Slovenskej republiky schválila v roku 2024 rozsiahlu novelu zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty, ktorá s účinnosťou od 1. januára 2025 zásadne zmenila štruktúru sadzieb DPH na Slovensku. Ide o najvýznamnejšiu úpravu sadzieb DPH od vstupu Slovenska do Európskej únie v roku 2004. Zmeny sa dotkli základnej sadzby, zníženej sadzby aj zavedenia úplne novej super-zníženej sadzby. V tomto článku prinášame kompletný prehľad všetkých zmien a ich praktické dopady na fakturáciu a podnikanie.

Hlavným deklarovaným cieľom novely bola konsolidácia verejných financií. Zvýšenie základnej sadzby DPH z 20 % na 23 % malo priniesť do štátneho rozpočtu dodatočné príjmy v odhadovanej výške niekoľkých stoviek miliónov eur ročne. Zároveň bola zavedená super-znížená sadzba 5 % na základné potraviny, aby sa zmiernili dopady vyšších sadzieb na najzraniteľnejšie skupiny obyvateľstva.

Základná sadzba DPH: 23 % (z pôvodných 20 %)

Od 1. januára 2025 sa základná sadzba DPH na Slovensku zvýšila z 20 % na 23 %. Táto sadzba sa uplatňuje na väčšinu tovarov a služieb, ktoré nie sú zaradené do zníženej alebo super-zníženej sadzby a nie sú od dane oslobodené.

Základná sadzba 23 % sa vzťahuje napríklad na:

• Elektroniku, spotrebný tovar a oblečenie
• Automobily a náhradné diely
• Stavebné materiály
• Telekomunikačné služby
• Pohostinské a reštauračné služby (s výnimkou nealkoholických nápojov podávaných s jedlom)
• Právne, poradenské a konzultačné služby
• Reklamné a marketingové služby
• Opravy a údržba (s výnimkou špecifických služieb so zníženou sadzbou)

Zvýšenie základnej sadzby o 3 percentuálne body predstavuje pre podnikateľov aj spotrebiteľov najciteľnejšiu zmenu. Pre firmy to znamená nutnosť aktualizovať fakturačné systémy, cenníky a zmluvy, v ktorých bola DPH vyčíslená v absolútnych hodnotách.

Znížená sadzba DPH: 19 % (z pôvodných 10 %)

Znížená sadzba DPH sa zvýšila z 10 % na 19 %, čo predstavuje najvýraznejšiu percentuálnu zmenu spomedzi všetkých sadzieb. Znížená sadzba 19 % sa uplatňuje na tovary a služby uvedené v prílohe č. 7 zákona o DPH.

Pod zníženú sadzbu 19 % spadajú:

• Potraviny – väčšina potravín, ktoré nie sú zaradené do super-zníženej sadzby 5 %
• Lieky a zdravotnícke pomôcky – farmaceutické výrobky, ktoré nie sú oslobodené od dane
• Knihy, noviny a časopisy – vrátane elektronických kníh (e-booky)
• Ubytovanie – hotelové a ubytovacie služby

Zmena z 10 % na 19 % je obzvlášť citlivá v oblasti potravín a liekov. Preto zákonodarca zaviedol super-zníženú sadzbu 5 % na najzákladnejšie potraviny, aby kompenzoval dopad zvýšenia na bežných spotrebiteľov.

Super-znížená sadzba DPH: 5 %

Úplnou novinkou v slovenskom systéme DPH je super-znížená sadzba 5 %, ktorá bola zavedená od 1. januára 2025. Táto sadzba sa uplatňuje na presne vymedzený okruh základných potravín, ktoré zákonodarca považuje za nevyhnutné pre každodennú spotrebu obyvateľstva.

Pod super-zníženú sadzbu 5 % spadajú:

• Chlieb a pekárenské výrobky – čerstvý chlieb, rožky a základné pečivo
• Mlieko – čerstvé kravské mlieko
• Maslo
• Čerstvé ovocie – jablká, hrušky, banány a ďalšie bežné druhy ovocia
• Čerstvá zelenina – zemiaky, mrkva, cibuľa, kapusta a ďalšia bežná zelenina

Zavedenie super-zníženej sadzby je v súlade so smernicou Rady EÚ 2022/542, ktorá členským štátom umožňuje uplatňovať super-zníženú sadzbu (najmenej 0 %) na tovary a služby uvedené v prílohe III smernice 2006/112/ES. Slovensko túto možnosť využilo práve pre základné potraviny.

Nulová sadzba DPH: 0 %

Nulová sadzba DPH (0 %) nie je novinkou, ale je dôležité ju uviesť v kontexte celkového systému. Na Slovensku sa nulová sadzba uplatňuje v nasledujúcich prípadoch:

• Vývoz tovaru do tretích krajín (§ 47 ods. 1) – dodanie tovaru, ktorý je prepravený z územia EÚ do tretej krajiny, je oslobodené od dane s nárokom na odpočítanie dane (de facto 0 % sadzba)
• Intrakomunitárne dodanie tovaru (§ 43) – dodanie tovaru z SR do iného členského štátu EÚ osobe identifikovanej pre DPH v inom členskom štáte, ak tovar je skutočne prepravený do iného členského štátu

Pri exporte a intrakomunitárnom dodaní sa na faktúre neuvádza sadzba DPH, ale uvádza sa odkaz na príslušné ustanovenie zákona (§ 43 alebo § 47), na základe ktorého je dodanie oslobodené od dane s nárokom na odpočítanie.

Oslobodenie od DPH (bez nároku na odpočítanie)

Niektoré služby a činnosti sú od DPH oslobodené bez nároku na odpočítanie dane na vstupe. To znamená, že dodávateľ na faktúre neúčtuje DPH, ale zároveň si nemôže odpočítať DPH z prijatých faktúr súvisiacich s touto činnosťou.

Oslobodené od dane sú podľa § 28-42 zákona o DPH najmä:

• Poštové služby (§ 28) – univerzálne poštové služby poskytované držiteľom poštovej licencie
• Zdravotné služby (§ 29) – zdravotná starostlivosť, služby nemocníc, ambulancií, lekárov a zdravotných sestier
• Vzdelávacie služby (§ 31) – výchova a vzdelávanie poskytované školami a vzdelávacími inštitúciami zaradenými v sieti škôl a školských zariadení
• Finančné služby (§ 39) – bankové služby, poskytovanie úverov, poistenie, obchodovanie s cennými papiermi
• Poisťovacie služby (§ 37) – poistenie a zaistenie vrátane služieb súvisiacich s poistením

Fakturácia oslobodených služieb má špecifické pravidlá – na faktúre sa uvádza odkaz na príslušný paragraf zákona o DPH a neuvádza sa sadzba ani suma DPH.

Prenos daňovej povinnosti (reverse charge) podľa § 69

Mechanizmus prenosu daňovej povinnosti (reverse charge) znamená, že daňová povinnosť prechádza z dodávateľa na odberateľa. Dodávateľ vystaví faktúru bez DPH a odberateľ je povinný DPH priznať a zároveň si ju môže odpočítať (ak spĺňa podmienky).

Na Slovensku sa prenos daňovej povinnosti podľa § 69 uplatňuje v týchto prípadoch:

Tuzemský reverse charge (§ 69 ods. 12)

• Stavebné práce a stavebný dozor – dodanie stavebných prác vrátane dodania stavby alebo jej časti a služieb stavebného dozoru medzi platiteľmi DPH (klasifikácia CPA, sekcia F)
• Dodanie kovov a kovového odpadu – dodanie kovov uvedených v prílohe č. 9 zákona medzi platiteľmi DPH

Cezhraničný reverse charge

• Služby od zahraničných dodávateľov (§ 69 ods. 2-3) – ak službu dodá zahraničný dodávateľ a miesto dodania je v SR, daňová povinnosť prechádza na slovenského odberateľa
• Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu (§ 69 ods. 6) – pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu EÚ je odberateľ povinný DPH samozdaniť

Na faktúre pri reverse charge sa uvádza text „prenesenie daňovej povinnosti" a odkaz na § 69 zákona o DPH. Sadzba DPH sa neuvádza, pretože daň prizná odberateľ.

Daňová povinnosť podľa § 19

Ustanovenie § 19 zákona o DPH upravuje vznik daňovej povinnosti, teda moment, kedy dodávateľovi vzniká povinnosť odviesť DPH. Správne určenie momentu vzniku daňovej povinnosti je kľúčové pre správnu fakturáciu a zaradenie do správneho zdaňovacieho obdobia.

Základné pravidlá:

• Dodanie tovaru (§ 19 ods. 1) – daňová povinnosť vzniká dňom dodania tovaru
• Dodanie služby (§ 19 ods. 2) – daňová povinnosť vzniká dňom dodania služby
• Prijatie platby pred dodaním (§ 19 ods. 4) – ak je platba prijatá pred dodaním tovaru alebo služby, daňová povinnosť vzniká dňom prijatia platby v rozsahu prijatej platby
• Opakované dodanie (§ 19 ods. 3) – pri opakovanom dodaní služby (napr. nájom, predplatné) vzniká daňová povinnosť najneskôr posledným dňom obdobia, na ktoré sa platba vzťahuje

Správne určenie dátumu vzniku daňovej povinnosti je obzvlášť dôležité v prechodnom období, kedy sa menili sadzby DPH. Ak bola služba dodaná do 31. decembra 2024, uplatňuje sa pôvodná sadzba, aj keď je faktúra vystavená v roku 2025.

Odpočet DPH podľa § 49-51

Právo na odpočítanie dane je jedným z najdôležitejších práv platiteľa DPH. Ustanovenia § 49-51 zákona o DPH upravujú podmienky, rozsah a spôsob uplatnenia odpočtu DPH.

Podmienky odpočtu (§ 49)

• Platiteľ má právo odpočítať DPH z tovarov a služieb, ktoré používa na dodávky zdaniteľné DPH
• Právo na odpočet vzniká v zdaňovacom období, v ktorom bola daň odpočítateľná (vznik daňovej povinnosti u dodávateľa)
• Platiteľ musí mať k dispozícii faktúru od dodávateľa (§ 49 ods. 2 písm. a)

Rozsah odpočtu (§ 49-50)

• Plný odpočet – ak platiteľ používa prijaté plnenia výlučne na zdaniteľné dodávky
• Pomerný odpočet (§ 50) – ak platiteľ používa prijaté plnenia na zdaniteľné aj oslobodené dodávky, odpočet sa kráti koeficientom
• Žiadny odpočet – ak prijaté plnenia súvisia výlučne s dodávkami oslobodenými od dane bez nároku na odpočet

Úprava odpočítanej dane (§ 54)

Pri investičnom majetku sa pôvodne odpočítaná daň upravuje počas 5 rokov (hnuteľný majetok) alebo 20 rokov (nehnuteľný majetok), ak sa zmení rozsah použitia majetku na zdaniteľné a oslobodené účely.

Kontrolný výkaz

Kontrolný výkaz (§ 78a zákona o DPH) je povinný výkaz, ktorý podáva každý platiteľ DPH v SR za každé zdaňovacie obdobie. Kontrolný výkaz obsahuje údaje z vystavených a prijatých faktúr a slúži Finančnej správe na krížovú kontrolu vykázaných transakcií.

Kontrolný výkaz obsahuje:

• Časť A – údaje z vystavených faktúr (dodávky, pri ktorých je platiteľ osobou povinnou platiť DPH)
• Časť B – údaje z prijatých faktúr (dodávky, pri ktorých si platiteľ uplatňuje odpočet DPH)
• Časť C – údaje z opravných faktúr (dobropisov a ťarchopisov)
• Časť D – údaje o dodaniach pri tuzemskom prenose daňovej povinnosti

Kontrolný výkaz sa podáva elektronicky prostredníctvom portálu Finančnej správy, a to v lehote na podanie daňového priznania k DPH (25. deň po skončení zdaňovacieho obdobia). Nesprávne alebo oneskorené podanie kontrolného výkazu je sankcionované pokutou.

So zavedením povinnej e-fakturácie od roku 2027 sa očakáva, že kontrolný výkaz bude postupne nahradený automatickým reportingom cez IS EFA, keďže Finančná správa bude mať prístup ku všetkým faktúram v reálnom čase.

Dopady zmien DPH na fakturáciu

Zmeny sadzieb DPH majú priame dopady na vystavovanie faktúr. Každá faktúra musí podľa § 74 zákona o DPH obsahovať správnu sadzbu a správne vypočítanú sumu DPH. Chyby v sadzbe DPH môžu mať za následok neuznanie odpočtu DPH u odberateľa a sankcie u dodávateľa.

Aktualizácia fakturačného softvéru

Fakturačné systémy musia byť nakonfigurované na správne sadzby. Mnohé systémy používajú prednastavené sadzby, ktoré bolo treba aktualizovať. Je dôležité overiť, že systém správne rozlišuje medzi sadzbou 23 %, 19 % a 5 % a priraďuje správnu sadzbu k správnym položkám.

Faktúry s viacerými sadzbami DPH

Ak faktúra obsahuje položky s rôznymi sadzbami DPH, musí byť základ dane a suma DPH uvedená osobitne pre každú sadzbu. Napríklad faktúra za dodanie potravín môže obsahovať položky so sadzbou 5 % (chlieb), 19 % (mäso) a 23 % (alkoholické nápoje). Pre každú sadzbu sa uvádza samostatný základ dane a suma DPH.

Opravné faktúry

Ak bola pôvodná faktúra vystavená s nesprávnou sadzbou, je potrebné vystaviť opravnú faktúru (dobropis alebo ťarchopis) podľa § 75 zákona o DPH. Opravná faktúra musí odkazovať na pôvodnú faktúru a uvádzať správnu sadzbu.

Prechodné ustanovenia

Novela zákona obsahuje prechodné ustanovenia, ktoré upravujú situácie na rozhraní starých a nových sadzieb. Tieto pravidlá sú kľúčové pre správne fakturovanie v prechodnom období.

Dátum dodania je rozhodujúci

Rozhodujúcim kritériom pre uplatnenie sadzby DPH je dátum vzniku daňovej povinnosti, nie dátum vystavenia faktúry. To znamená:

• Tovar dodaný alebo služba poskytnutá do 31. decembra 2024 – uplatňuje sa pôvodná sadzba (20 % alebo 10 %), aj keď je faktúra vystavená v roku 2025
• Tovar dodaný alebo služba poskytnutá od 1. januára 2025 – uplatňuje sa nová sadzba (23 %, 19 % alebo 5 %)
• Zálohy prijaté do 31. decembra 2024 – uplatňuje sa pôvodná sadzba na sumu zálohy. Na zvyšnú sumu fakturovanú po 1. januári 2025 sa uplatňuje nová sadzba

Dlhodobé zmluvy

Pri dlhodobých zmluvách (napr. nájomné zmluvy, zmluvy o dodávkach energií) sa nová sadzba uplatňuje od zdaňovacieho obdobia, v ktorom sa začala uplatňovať nová sadzba. Ak bola služba dodávaná priebežne a zdaňovacie obdobie začalo pred 1. januárom 2025, ale skončilo po tomto dátume, je potrebné rozdeliť plnenie na časť pred a po zmene sadzby.

Praktické príklady

Príklad 1: Faktúra za potraviny v obchode

Veľkoobchod s potravinami dodáva tovar malému obchodu. Na faktúre sú tieto položky:

• Čerstvý chlieb (100 kg) – sadzba 5 %
• Čerstvé mlieko (200 l) – sadzba 5 %
• Bravčové mäso (50 kg) – sadzba 19 %
• Pivo (100 l) – sadzba 23 %

Faktúra musí obsahovať tri samostatné rekapitulácie DPH – pre sadzbu 5 %, 19 % a 23 % s uvedením základu dane a sumy DPH pre každú sadzbu osobitne.

Príklad 2: Stavebné práce s reverse charge

Stavebná firma (platiteľ DPH) dodáva stavebné práce inému platiteľovi DPH. Uplatňuje sa tuzemský reverse charge podľa § 69 ods. 12 písm. j). Na faktúre sa uvádza:

• Základ dane: 10 000 EUR
• DPH: neuvedená (prenesenie daňovej povinnosti)
• Text: „Prenesenie daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona č. 222/2004 Z.z."

Odberateľ prizná DPH vo výške 2 300 EUR (23 % z 10 000 EUR) a zároveň si ju odpočíta, ak spĺňa podmienky odpočtu.

Príklad 3: Export tovaru

Slovenská firma exportuje tovar do Švajčiarska. Na faktúre sa uvádza oslobodenie od DPH s odkazom na § 47 zákona o DPH. DPH sa neúčtuje. Firma si ale zachováva nárok na odpočet DPH z prijatých faktúr súvisiacich s exportom.

Príklad 4: Záloha prijatá v roku 2024, dodanie v roku 2025

Firma prijala zálohu 1 200 EUR (vrátane 20 % DPH, teda základ 1 000 EUR, DPH 200 EUR) v decembri 2024. Tovar bol dodaný vo februári 2025 s celkovou cenou 3 690 EUR (vrátane 23 % DPH). Vyúčtovacia faktúra bude vyzerať nasledovne:

• Celková cena vrátane DPH: 3 690 EUR (základ 3 000 EUR, DPH 23 % = 690 EUR)
• Odpočet zálohy: -1 200 EUR (základ -1 000 EUR, DPH 20 % = -200 EUR)
• Doplatok: 2 490 EUR (základ 2 000 EUR, DPH 23 % = 460 EUR + zostatok 30 EUR z rozdielu sadzieb)

Prehľadná tabuľka sadzieb DPH

Pre rýchlu orientáciu uvádzame súhrn všetkých platných sadzieb:

• 23 % (základná) – väčšina tovarov a služieb
• 19 % (znížená) – potraviny (okrem super-znížených), lieky, knihy, ubytovanie
• 5 % (super-znížená) – chlieb, mlieko, maslo, čerstvé ovocie a zelenina
• 0 % – export, intrakomunitárne dodanie tovaru
• Oslobodené – poštové, zdravotné, vzdelávacie, finančné a poisťovacie služby
• Reverse charge – stavebné práce a kovy medzi platiteľmi DPH (§ 69 ods. 12)

Záver: Na čo nezabudnúť

Zmeny sadzieb DPH od 1. januára 2025 sú najrozsiahlejšou úpravou DPH na Slovensku za posledné dve desaťročia. Pre podnikateľov je kľúčové mať aktualizovaný fakturačný softvér, správne priraďovať sadzby k jednotlivým tovarom a službám a dôsledne dodržiavať prechodné ustanovenia. Nesprávna sadzba na faktúre môže viesť k sankciám zo strany Finančnej správy a k problémom s odpočtom DPH u odberateľa.

S príchodom povinnej elektronickej fakturácie od roku 2027 bude správnosť sadzieb DPH kontrolovaná automaticky prostredníctvom validačných pravidiel v PEPPOL sieti a informačného systému IS EFA. Preto je dôležité nastaviť správne sadzby vo fakturačných systémoch už teraz a overiť, že všetky položky sú zaradené pod správnu sadzbu.