DPH sadzby na Slovensku v roku 2026: Čo sa zmenilo

Úvod: Zmeny sadzieb DPH od 1. januára 2025

Od 1. januára 2025 platia na Slovensku štyri sadzby DPH: základná 23 % (predtým 20 %), znížená 19 % (predtým 10 %), nová super-znížená 5 % na základné potraviny a 0 % pri exporte a intrakomunitárnom dodaní tovaru. Zmeny zaviedla novela zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH schválená v roku 2024.

Národná rada Slovenskej republiky schválila v roku 2024 rozsiahlu novelu zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty, ktorá s účinnosťou od 1. januára 2025 zásadne zmenila štruktúru sadzieb DPH na Slovensku. Ide o najvýznamnejšiu úpravu sadzieb DPH od vstupu Slovenska do Európskej únie v roku 2004. Zmeny sa dotkli základnej sadzby, zníženej sadzby aj zavedenia úplne novej super-zníženej sadzby. V tomto článku prinášame kompletný prehľad všetkých zmien a ich praktické dopady na fakturáciu a podnikanie.

Hlavným deklarovaným cieľom novely bola konsolidácia verejných financií. Zvýšenie základnej sadzby DPH z 20 % na 23 % malo priniesť do štátneho rozpočtu dodatočné príjmy v odhadovanej výške niekoľkých stoviek miliónov eur ročne. Zároveň bola zavedená super-znížená sadzba 5 % na základné potraviny, aby sa zmiernili dopady vyšších sadzieb na najzraniteľnejšie skupiny obyvateľstva.

Základná sadzba DPH: 23 % (z pôvodných 20 %)

Od 1. januára 2025 sa základná sadzba DPH na Slovensku zvýšila z 20 % na 23 %. Táto sadzba sa uplatňuje na väčšinu tovarov a služieb, ktoré nie sú zaradené do zníženej alebo super-zníženej sadzby a nie sú od dane oslobodené.

Základná sadzba 23 % sa vzťahuje napríklad na:

• Elektroniku, spotrebný tovar a oblečenie
• Automobily a náhradné diely
• Stavebné materiály
• Telekomunikačné služby
• Pohostinské a reštauračné služby (s výnimkou nealkoholických nápojov podávaných s jedlom)
• Právne, poradenské a konzultačné služby
• Reklamné a marketingové služby
• Opravy a údržba (s výnimkou špecifických služieb so zníženou sadzbou)

Zvýšenie základnej sadzby o 3 percentuálne body predstavuje pre podnikateľov aj spotrebiteľov najciteľnejšiu zmenu. Pre firmy to znamená nutnosť aktualizovať fakturačné systémy, cenníky a zmluvy, v ktorých bola DPH vyčíslená v absolútnych hodnotách.

Znížená sadzba DPH: 19 % (z pôvodných 10 %)

Znížená sadzba DPH sa zvýšila z 10 % na 19 %, čo predstavuje najvýraznejšiu percentuálnu zmenu spomedzi všetkých sadzieb. Znížená sadzba 19 % sa uplatňuje na tovary a služby uvedené v prílohe č. 7 zákona o DPH.

Pod zníženú sadzbu 19 % spadajú:

• Potraviny – väčšina potravín, ktoré nie sú zaradené do super-zníženej sadzby 5 %
• Lieky a zdravotnícke pomôcky – farmaceutické výrobky, ktoré nie sú oslobodené od dane
• Knihy, noviny a časopisy – vrátane elektronických kníh (e-booky)
• Ubytovanie – hotelové a ubytovacie služby

Zmena z 10 % na 19 % je obzvlášť citlivá v oblasti potravín a liekov. Preto zákonodarca zaviedol super-zníženú sadzbu 5 % na najzákladnejšie potraviny, aby kompenzoval dopad zvýšenia na bežných spotrebiteľov.

Super-znížená sadzba DPH: 5 %

Úplnou novinkou v slovenskom systéme DPH je super-znížená sadzba 5 %, ktorá bola zavedená od 1. januára 2025. Táto sadzba sa uplatňuje na presne vymedzený okruh základných potravín, ktoré zákonodarca považuje za nevyhnutné pre každodennú spotrebu obyvateľstva.

Pod super-zníženú sadzbu 5 % spadajú:

• Chlieb a pekárenské výrobky – čerstvý chlieb, rožky a základné pečivo
• Mlieko – čerstvé kravské mlieko
• Maslo
• Čerstvé ovocie – jablká, hrušky, banány a ďalšie bežné druhy ovocia
• Čerstvá zelenina – zemiaky, mrkva, cibuľa, kapusta a ďalšia bežná zelenina

Zavedenie super-zníženej sadzby je v súlade so smernicou Rady EÚ 2022/542, ktorá členským štátom umožňuje uplatňovať super-zníženú sadzbu (najmenej 0 %) na tovary a služby uvedené v prílohe III smernice 2006/112/ES. Slovensko túto možnosť využilo práve pre základné potraviny.

Nulová sadzba DPH: 0 %

Nulová sadzba DPH (0 %) nie je novinkou, ale je dôležité ju uviesť v kontexte celkového systému. Na Slovensku sa nulová sadzba uplatňuje v nasledujúcich prípadoch:

• Vývoz tovaru do tretích krajín (§ 47 ods. 1) – dodanie tovaru, ktorý je prepravený z územia EÚ do tretej krajiny, je oslobodené od dane s nárokom na odpočítanie dane (de facto 0 % sadzba)
• Intrakomunitárne dodanie tovaru (§ 43) – dodanie tovaru z SR do iného členského štátu EÚ osobe identifikovanej pre DPH v inom členskom štáte, ak tovar je skutočne prepravený do iného členského štátu

Pri exporte a intrakomunitárnom dodaní sa na faktúre neuvádza sadzba DPH, ale uvádza sa odkaz na príslušné ustanovenie zákona (§ 43 alebo § 47), na základe ktorého je dodanie oslobodené od dane s nárokom na odpočítanie.

Ktoré služby sú oslobodené od DPH?

Niektoré služby a činnosti sú od DPH oslobodené bez nároku na odpočítanie dane na vstupe. To znamená, že dodávateľ na faktúre neúčtuje DPH, ale zároveň si nemôže odpočítať DPH z prijatých faktúr súvisiacich s touto činnosťou.

Oslobodené od dane sú podľa § 28-42 zákona o DPH najmä:

• Poštové služby (§ 28) – univerzálne poštové služby poskytované držiteľom poštovej licencie
• Zdravotné služby (§ 29) – zdravotná starostlivosť, služby nemocníc, ambulancií, lekárov a zdravotných sestier
• Vzdelávacie služby (§ 31) – výchova a vzdelávanie poskytované školami a vzdelávacími inštitúciami zaradenými v sieti škôl a školských zariadení
• Finančné služby (§ 39) – bankové služby, poskytovanie úverov, poistenie, obchodovanie s cennými papiermi
• Poisťovacie služby (§ 37) – poistenie a zaistenie vrátane služieb súvisiacich s poistením

Fakturácia oslobodených služieb má špecifické pravidlá – na faktúre sa uvádza odkaz na príslušný paragraf zákona o DPH a neuvádza sa sadzba ani suma DPH.

Prenos daňovej povinnosti (reverse charge) podľa § 69

Mechanizmus prenosu daňovej povinnosti (reverse charge) znamená, že daňová povinnosť prechádza z dodávateľa na odberateľa. Dodávateľ vystaví faktúru bez DPH a odberateľ je povinný DPH priznať a zároveň si ju môže odpočítať (ak spĺňa podmienky).

Na Slovensku sa prenos daňovej povinnosti podľa § 69 uplatňuje v týchto prípadoch:

Tuzemský reverse charge (§ 69 ods. 12)

• Stavebné práce a stavebný dozor – dodanie stavebných prác vrátane dodania stavby alebo jej časti a služieb stavebného dozoru medzi platiteľmi DPH (klasifikácia CPA, sekcia F)
• Dodanie kovov a kovového odpadu – dodanie kovov uvedených v prílohe č. 9 zákona medzi platiteľmi DPH

Cezhraničný reverse charge

• Služby od zahraničných dodávateľov (§ 69 ods. 2-3) – ak službu dodá zahraničný dodávateľ a miesto dodania je v SR, daňová povinnosť prechádza na slovenského odberateľa
• Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu (§ 69 ods. 6) – pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu EÚ je odberateľ povinný DPH samozdaniť

Na faktúre pri reverse charge sa uvádza text „prenesenie daňovej povinnosti" a odkaz na § 69 zákona o DPH. Sadzba DPH sa neuvádza, pretože daň prizná odberateľ.

Kedy vzniká daňová povinnosť (§ 19)?

Ustanovenie § 19 zákona o DPH upravuje vznik daňovej povinnosti, teda moment, kedy dodávateľovi vzniká povinnosť odviesť DPH. Správne určenie momentu vzniku daňovej povinnosti je kľúčové pre správnu fakturáciu a zaradenie do správneho zdaňovacieho obdobia.

Základné pravidlá:

• Dodanie tovaru (§ 19 ods. 1) – daňová povinnosť vzniká dňom dodania tovaru
• Dodanie služby (§ 19 ods. 2) – daňová povinnosť vzniká dňom dodania služby
• Prijatie platby pred dodaním (§ 19 ods. 4) – ak je platba prijatá pred dodaním tovaru alebo služby, daňová povinnosť vzniká dňom prijatia platby v rozsahu prijatej platby
• Opakované dodanie (§ 19 ods. 3) – pri opakovanom dodaní služby (napr. nájom, predplatné) vzniká daňová povinnosť najneskôr posledným dňom obdobia, na ktoré sa platba vzťahuje

Správne určenie dátumu vzniku daňovej povinnosti je obzvlášť dôležité v prechodnom období, kedy sa menili sadzby DPH. Ak bola služba dodaná do 31. decembra 2024, uplatňuje sa pôvodná sadzba, aj keď je faktúra vystavená v roku 2025.

Kedy máte nárok na odpočet DPH (§ 49-51)?

Právo na odpočítanie dane je jedným z najdôležitejších práv platiteľa DPH. Ustanovenia § 49-51 zákona o DPH upravujú podmienky, rozsah a spôsob uplatnenia odpočtu DPH.

Podmienky odpočtu (§ 49)

• Platiteľ má právo odpočítať DPH z tovarov a služieb, ktoré používa na dodávky zdaniteľné DPH
• Právo na odpočet vzniká v zdaňovacom období, v ktorom bola daň odpočítateľná (vznik daňovej povinnosti u dodávateľa)
• Platiteľ musí mať k dispozícii faktúru od dodávateľa (§ 49 ods. 2 písm. a)

Rozsah odpočtu (§ 49-50)

• Plný odpočet – ak platiteľ používa prijaté plnenia výlučne na zdaniteľné dodávky
• Pomerný odpočet (§ 50) – ak platiteľ používa prijaté plnenia na zdaniteľné aj oslobodené dodávky, odpočet sa kráti koeficientom
• Žiadny odpočet – ak prijaté plnenia súvisia výlučne s dodávkami oslobodenými od dane bez nároku na odpočet

Úprava odpočítanej dane (§ 54)

Pri investičnom majetku sa pôvodne odpočítaná daň upravuje počas 5 rokov (hnuteľný majetok) alebo 20 rokov (nehnuteľný majetok), ak sa zmení rozsah použitia majetku na zdaniteľné a oslobodené účely.

Čo je kontrolný výkaz?

Kontrolný výkaz (§ 78a zákona o DPH) je povinný výkaz, ktorý podáva každý platiteľ DPH v SR za každé zdaňovacie obdobie. Kontrolný výkaz obsahuje údaje z vystavených a prijatých faktúr a slúži Finančnej správe na krížovú kontrolu vykázaných transakcií.

Kontrolný výkaz obsahuje:

• Časť A – údaje z vystavených faktúr (dodávky, pri ktorých je platiteľ osobou povinnou platiť DPH)
• Časť B – údaje z prijatých faktúr (dodávky, pri ktorých si platiteľ uplatňuje odpočet DPH)
• Časť C – údaje z opravných faktúr (dobropisov a ťarchopisov)
• Časť D – údaje o dodaniach pri tuzemskom prenose daňovej povinnosti

Kontrolný výkaz sa podáva elektronicky prostredníctvom portálu Finančnej správy, a to v lehote na podanie daňového priznania k DPH (25. deň po skončení zdaňovacieho obdobia). Nesprávne alebo oneskorené podanie kontrolného výkazu je sankcionované pokutou.

So zavedením povinnej e-fakturácie od roku 2027 sa očakáva, že kontrolný výkaz bude postupne nahradený automatickým reportingom cez IS EFA, keďže Finančná správa bude mať prístup ku všetkým faktúram v reálnom čase.

Dopady zmien DPH na fakturáciu

Zmeny sadzieb DPH majú priame dopady na vystavovanie faktúr. Každá faktúra musí podľa § 74 zákona o DPH obsahovať správnu sadzbu a správne vypočítanú sumu DPH. Chyby v sadzbe DPH môžu mať za následok neuznanie odpočtu DPH u odberateľa a sankcie u dodávateľa.

Aktualizácia fakturačného softvéru

Fakturačné systémy musia byť nakonfigurované na správne sadzby. Mnohé systémy používajú prednastavené sadzby, ktoré bolo treba aktualizovať. Je dôležité overiť, že systém správne rozlišuje medzi sadzbou 23 %, 19 % a 5 % a priraďuje správnu sadzbu k správnym položkám.

Faktúry s viacerými sadzbami DPH

Ak faktúra obsahuje položky s rôznymi sadzbami DPH, musí byť základ dane a suma DPH uvedená osobitne pre každú sadzbu. Napríklad faktúra za dodanie potravín môže obsahovať položky so sadzbou 5 % (chlieb), 19 % (mäso) a 23 % (alkoholické nápoje). Pre každú sadzbu sa uvádza samostatný základ dane a suma DPH.

Opravné faktúry

Ak bola pôvodná faktúra vystavená s nesprávnou sadzbou, je potrebné vystaviť opravnú faktúru (dobropis alebo ťarchopis) podľa § 75 zákona o DPH. Opravná faktúra musí odkazovať na pôvodnú faktúru a uvádzať správnu sadzbu.

Ktorá sadzba platí v prechodnom období?

Rozhoduje dátum vzniku daňovej povinnosti (dodania), nie dátum vystavenia faktúry: plnenia dodané do 31. decembra 2024 sa fakturujú pôvodnými sadzbami (20 %, 10 %), plnenia od 1. januára 2025 novými (23 %, 19 %, 5 %). Novela zákona to upravuje v prechodných ustanoveniach, ktoré sú kľúčové pre správne fakturovanie na rozhraní sadzieb.

Dátum dodania je rozhodujúci

Rozhodujúcim kritériom pre uplatnenie sadzby DPH je dátum vzniku daňovej povinnosti, nie dátum vystavenia faktúry. To znamená:

• Tovar dodaný alebo služba poskytnutá do 31. decembra 2024 – uplatňuje sa pôvodná sadzba (20 % alebo 10 %), aj keď je faktúra vystavená v roku 2025
• Tovar dodaný alebo služba poskytnutá od 1. januára 2025 – uplatňuje sa nová sadzba (23 %, 19 % alebo 5 %)
• Zálohy prijaté do 31. decembra 2024 – uplatňuje sa pôvodná sadzba na sumu zálohy. Na zvyšnú sumu fakturovanú po 1. januári 2025 sa uplatňuje nová sadzba

Dlhodobé zmluvy

Pri dlhodobých zmluvách (napr. nájomné zmluvy, zmluvy o dodávkach energií) sa nová sadzba uplatňuje od zdaňovacieho obdobia, v ktorom sa začala uplatňovať nová sadzba. Ak bola služba dodávaná priebežne a zdaňovacie obdobie začalo pred 1. januárom 2025, ale skončilo po tomto dátume, je potrebné rozdeliť plnenie na časť pred a po zmene sadzby.

Praktické príklady

Príklad 1: Faktúra za potraviny v obchode

Veľkoobchod s potravinami dodáva tovar malému obchodu. Na faktúre sú tieto položky:

• Čerstvý chlieb (100 kg) – sadzba 5 %
• Čerstvé mlieko (200 l) – sadzba 5 %
• Bravčové mäso (50 kg) – sadzba 19 %
• Pivo (100 l) – sadzba 23 %

Faktúra musí obsahovať tri samostatné rekapitulácie DPH – pre sadzbu 5 %, 19 % a 23 % s uvedením základu dane a sumy DPH pre každú sadzbu osobitne.

Príklad 2: Stavebné práce s reverse charge

Stavebná firma (platiteľ DPH) dodáva stavebné práce inému platiteľovi DPH. Uplatňuje sa tuzemský reverse charge podľa § 69 ods. 12 písm. j). Na faktúre sa uvádza:

• Základ dane: 10 000 EUR
• DPH: neuvedená (prenesenie daňovej povinnosti)
• Text: „Prenesenie daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona č. 222/2004 Z.z."

Odberateľ prizná DPH vo výške 2 300 EUR (23 % z 10 000 EUR) a zároveň si ju odpočíta, ak spĺňa podmienky odpočtu.

Príklad 3: Export tovaru

Slovenská firma exportuje tovar do Švajčiarska. Na faktúre sa uvádza oslobodenie od DPH s odkazom na § 47 zákona o DPH. DPH sa neúčtuje. Firma si ale zachováva nárok na odpočet DPH z prijatých faktúr súvisiacich s exportom.

Príklad 4: Záloha prijatá v roku 2024, dodanie v roku 2025

Firma prijala zálohu 1 200 EUR (vrátane 20 % DPH, teda základ 1 000 EUR, DPH 200 EUR) v decembri 2024. Tovar bol dodaný vo februári 2025 s celkovou cenou 3 690 EUR (vrátane 23 % DPH). Vyúčtovacia faktúra bude vyzerať nasledovne:

• Celková cena vrátane DPH: 3 690 EUR (základ 3 000 EUR, DPH 23 % = 690 EUR)
• Odpočet zálohy: -1 200 EUR (základ -1 000 EUR, DPH 20 % = -200 EUR)
• Doplatok: 2 490 EUR (základ 2 000 EUR, DPH 23 % = 460 EUR + zostatok 30 EUR z rozdielu sadzieb)

Prehľadná tabuľka sadzieb DPH

Pre rýchlu orientáciu uvádzame súhrn všetkých platných sadzieb:

• 23 % (základná) – väčšina tovarov a služieb
• 19 % (znížená) – potraviny (okrem super-znížených), lieky, knihy, ubytovanie
• 5 % (super-znížená) – chlieb, mlieko, maslo, čerstvé ovocie a zelenina
• 0 % – export, intrakomunitárne dodanie tovaru
• Oslobodené – poštové, zdravotné, vzdelávacie, finančné a poisťovacie služby
• Reverse charge – stavebné práce a kovy medzi platiteľmi DPH (§ 69 ods. 12)

Záver: Na čo nezabudnúť

Zmeny sadzieb DPH od 1. januára 2025 sú najrozsiahlejšou úpravou DPH na Slovensku za posledné dve desaťročia. Pre podnikateľov je kľúčové mať aktualizovaný fakturačný softvér, správne priraďovať sadzby k jednotlivým tovarom a službám a dôsledne dodržiavať prechodné ustanovenia. Nesprávna sadzba na faktúre môže viesť k sankciám zo strany Finančnej správy a k problémom s odpočtom DPH u odberateľa.

S príchodom povinnej elektronickej fakturácie od roku 2027 bude správnosť sadzieb DPH kontrolovaná automaticky prostredníctvom validačných pravidiel v PEPPOL sieti a informačného systému IS EFA. Preto je dôležité nastaviť správne sadzby vo fakturačných systémoch už teraz a overiť, že všetky položky sú zaradené pod správnu sadzbu.