Záloha a e-faktúra od 2027: daňový doklad k prijatej platbe (388) a odpočet zálohy
Od 1. januára 2027 musí platiteľ DPH, ktorý pred tuzemským dodaním prijme zálohu od podnikateľa alebo právnickej osoby v tuzemsku, vyhotoviť k prijatej platbe e-faktúru – daňový doklad s kódom typu 388 – do 15 dní od prijatia platby. Samotná zálohová (proforma) faktúra ako výzva na úhradu e-faktúrou nie je.
Vychádzame z § 85o zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH v znení účinnom od 1. 1. 2027 a z FAQ Finančnej správy k eFaktúre (9/DPH/2025/IM, august 2026, aktualizované v októbri 2026). Na FAQ odkazujeme časťou a číslom príkladu, napríklad „časť II, č. 22“.
Je zálohová (proforma) faktúra e-faktúrou?
Nie. Zálohovú faktúru treba podľa FAQ (časť I, č. 34) posudzovať podľa jej právneho charakteru:
- Proforma faktúra, resp. výzva na úhradu, ktorá nemá náležitosti faktúry podľa zákona o DPH a ktorej vyhotovením nevzniká daňová povinnosť, nie je faktúrou v zmysle zákona o DPH. Cez systém eFaktúra, teda doručovaciu službu, sa nezasiela.
- Ak odberateľ zaplatí pred dodaním tovaru alebo služby, vzniká povinnosť vyhotoviť faktúru k prijatej platbe (§ 72 ods. 1 zákona o DPH). Tá má charakter daňového dokladu, podlieha režimu elektronickej faktúry podľa § 85o a zasiela sa cez doručovaciu službu.
Povinnosť e-faktúry teda nespúšťa výzva na úhradu, ale až prijatá platba. Daňová povinnosť z nej vzniká dňom jej prijatia (§ 19 ods. 4 zákona o DPH).
Kedy vzniká povinnosť vyhotoviť e-faktúru k prijatej platbe?
Podľa § 85o ods. 2 a 3 zákona o DPH a FAQ (časť I, č. 38) musíte e-faktúru k prijatej platbe vyhotoviť, ak súčasne platí:
- ste tuzemský platiteľ DPH registrovaný podľa § 4, 4b alebo 4c – zahraničnej osoby registrovanej podľa § 5 sa táto povinnosť netýka (časť I, č. 52),
- platbu ste prijali od 1. 1. 2027 pred dodaním tovaru s miestom dodania v tuzemsku (§ 13) alebo služby s miestom dodania v tuzemsku (§ 15 alebo § 16),
- odberateľ je tuzemská zdaniteľná osoba – aj taká, ktorá nie je platiteľom DPH – alebo tuzemská nezdaniteľná právnická osoba,
- dodanie nie je oslobodené od dane podľa § 28 až 43 a 47.
Zálohy od spotrebiteľov sa povinnosti netýkajú – e-faktúra sa vzťahuje len na fakturáciu B2B a B2G (časť I, č. 4). Neplatitelia DPH e-faktúry k zálohám vyhotovovať nemusia, prijímať e-faktúry však vedieť musia (časť I, č. 54 a 57). Celkový prehľad povinností od roku 2027 nájdete v našom sprievodcovi e-faktúrou.
Do kedy treba e-faktúru k prijatej platbe vyhotoviť a odoslať?
Lehota je 15 dní odo dňa prijatia platby, ako ustanovuje § 85o ods. 6 písm. b) zákona o DPH. Aktualizované FAQ (časť I, č. 74) spresňuje, že nestačí doklad len „technicky vytvoriť“ v účtovnom programe: v tejto lehote musí byť e-faktúra aj odovzdaná na doručenie príjemcovi. Pri zasielaní cez doručovaciu službu sa za dátum vyhotovenia považuje deň, keď ste ju doručovacej službe odovzdali, a dátum vyhotovenia uvedený na e-faktúre musí byť rovnaký ako deň jej skutočného odoslania.
Ak od toho istého odberateľa prijmete viac záloh počas jedného kalendárneho mesiaca, môžete vyhotoviť jednu súhrnnú elektronickú faktúru, a to do 15 dní od skončenia mesiaca (§ 85o ods. 7). A ak vám odberateľ až dodatočne oznámi, že je osobou, ktorej ste e-faktúru vyhotoviť mali, lehota 15 dní plynie odo dňa jeho oznámenia (§ 85o ods. 8).
Aký kód typu dokladu má e-faktúra k prijatej platbe?
Používa sa kód 388 – Tax invoice z číselníka UNCL1001 (FAQ, časť II, č. 22). Finančná správa ho uvádza na modelovej situácii: zákazník zaplatil zálohu 1 000 € za tovar, ktorý ešte nebol dodaný, a platiteľ musí vystaviť daňový doklad k prijatej platbe a odviesť DPH.
Okrem bežných náležitostí podľa § 74 zákona o DPH obsahuje doklad aj dátum prijatia platby, ak ho možno určiť a líši sa od dátumu vyhotovenia – vyžaduje to § 74 ods. 1 písm. d) zákona o DPH. Slovenská transpozícia Peppol BIS (Finančná správa, verzia 1.11) ho mapuje do poľa BT-7 – dátum vzniku daňovej povinnosti, ktorý sa uvedie, ak je známy a odlišný od dátumu vyhotovenia v BT-2. Štruktúru dokladu si pred odoslaním môžete overiť v bezplatnom validátore e-faktúry.
Ako odpočítať zálohu na konečnej faktúre?
Pri vyúčtovaní rozhoduje, či bola záloha zdanená, teda či ste k nej vyhotovili faktúru k prijatej platbe. FAQ (časť II, č. 38) pre e-faktúru v Peppol BIS Billing 3.0 rozlišuje dva postupy:
| Situácia | Ako zálohu uviesť v konečnej e-faktúre |
|---|---|
| Zdanená záloha – k platbe bola vyhotovená faktúra k prijatej platbe | Mínusový riadok faktúry (cac:InvoiceLine) s množstvom −1, so základom dane a s rovnakou sadzbou DPH ako na pôvodnom daňovom doklade, takže ovplyvní rekapituláciu DPH. Väzba na daňový doklad sa uvedie v BT-25 (BillingReference / InvoiceDocumentReference). Odpočet sa neuvádza ako zľava v AllowanceCharge. |
| Nezdanená záloha – faktúra k prijatej platbe vyhotovená nebola | Nejde o opravu základu dane ani DPH. Suma sa môže uviesť v poli PrepaidAmount (BT-113) ako už uhradená suma – slovenská transpozícia ju opisuje ako súčet súm zaplatených ako záloha, ktorý sa odčíta od celkovej sumy s DPH pri výpočte sumy na úhradu. Mínusový riadok s DPH sa nepoužije, lebo by nesprávne ovplyvnil rekapituláciu DPH. |
Príklad zdanenej zálohy: odberateľ 10. 2. 2027 zaplatí zálohu 1 230 € vrátane 23 % DPH. Do 15 dní od prijatia platby mu pošlete e-faktúru k prijatej platbe (kód 388) so základom dane 1 000 € a DPH 230 €. Tovar dodáte v marci za 3 000 € bez DPH. Konečná e-faktúra potom obsahuje:
- riadok za tovar: 3 000 €, sadzba 23 %,
- mínusový riadok zálohy: množstvo −1 × 1 000 €, sadzba 23 %, s číslom dokladu 388 v BT-25,
- rekapituláciu DPH: základ dane 2 000 €, DPH 460 €, suma na úhradu 2 460 €.
Druhý postup nie je spôsob, ako sa dokladu 388 vyhnúť: ak vám povinnosť podľa § 85o ods. 2 vznikla, faktúru k prijatej platbe vyhotoviť musíte. A ak ste narazili aj na všeobecnú odpoveď FAQ (časť II, č. 26), že zaplatené zálohy sa v Peppol faktúrach štandardne uvádzajú v PrepaidAmount, zdanenú a nezdanenú zálohu rozlišuje až podrobnejšia odpoveď č. 38 opísaná vyššie.
Platí to aj pre splátky nájomného a leasingu?
FAQ rieši aj otázku, či sa splátky leasingu podľa splátkového kalendára posudzujú ako zálohové platby (časť I, č. 33). Odpoveď sa sústreďuje na formu fakturácie: ak je leasing dodaním služby, od 1. 1. 2027 už nemožno vyhotoviť súhrnnú elektronickú faktúru podľa § 75 ods. 2 vo forme dohody o platbách nájomného – platiteľ DPH musí vyhotoviť e-faktúru za každú opakovane dodanú službu nájmu. Rovnako to platí pri nájme so splátkovým kalendárom (časť I, č. 51); pri nájme nehnuteľnosti oslobodenom od dane podľa § 38 ods. 3 však povinnosť e-faktúry nevzniká.
Podľa informácie Finančného riaditeľstva SR č. 1/DPH/2026/I zaniká od 1. 1. 2027 aj možnosť súhrnnej elektronickej faktúry vo forme dohody o platbách za elektrinu, plyn, vodu alebo teplo, pretože ju európska norma pre elektronickú fakturáciu neumožňuje.
Často kladené otázky
Musím k zálohe vystaviť e-faktúru, ak nie som platiteľ DPH?
Nie. Povinnosť vyhotoviť e-faktúru podľa § 85o sa od 1. 1. 2027 nevzťahuje na zdaniteľné osoby, ktoré nie sú platiteľmi DPH (FAQ, časť I, č. 57). E-faktúry od platiteľov DPH však musíte vedieť prijímať (časť I, č. 54).
Posiela sa proforma faktúra cez digitálneho poštára?
Nie. Proforma faktúra ako výzva na úhradu nemá náležitosti faktúry podľa zákona o DPH, nevzniká ňou daňová povinnosť a podľa FAQ (časť I, č. 34) nie je určená na zasielanie cez systém eFaktúra. Cez doručovaciu službu posielate až faktúru k prijatej platbe.
Čo ak od jedného odberateľa prijmem viac záloh v tom istom mesiaci?
Môžete vyhotoviť jednu súhrnnú elektronickú faktúru za platby prijaté pred dodaním počas najviac jedného kalendárneho mesiaca. Vyhotoviť ju treba do 15 dní od skončenia mesiaca (§ 85o ods. 7 zákona o DPH).
Týka sa povinnosť aj záloh od súkromných osôb?
Nie. E-faktúra sa podľa FAQ (časť I, č. 4) týka len fakturácie medzi podnikmi (B2B) a medzi podnikmi a verejnou správou (B2G), takže pri zálohe od spotrebiteľa povinnosť vyhotoviť e-faktúru nevzniká.
Môžem zdanenú zálohu na konečnej faktúre odpočítať ako zľavu?
Nie. Podľa FAQ (časť II, č. 38) sa odpočet zdanenej zálohy neuvádza v AllowanceCharge, ale ako mínusový riadok faktúry s množstvom −1, so základom dane a rovnakou sadzbou DPH ako na daňovom doklade k prijatej platbe a s odkazom naň v BT-25.
Aký dátum vyhotovenia uviesť na e-faktúre k prijatej platbe?
Deň, keď e-faktúru skutočne odošlete. Pri zasielaní cez doručovaciu službu sa za dátum vyhotovenia považuje deň jej odovzdania doručovacej službe a musí to byť v 15-dňovej lehote od prijatia platby (FAQ, časť I, č. 74).
Doklady k prijatým platbám aj konečné faktúry sa od roku 2027 zasielajú ako ostatné e-faktúry – cez doručovaciu službu, iným spôsobom len so súhlasom príjemcu (§ 85o ods. 2). Fakturix je certifikovaný poskytovateľ doručovacej služby (EFSK000018); prijímanie e-faktúr je v ňom bezplatné v každom pláne a plán FREE za 0 € zahŕňa tri odoslania cez PEPPOL mesačne – podrobnosti nájdete v cenníku.